A. ΛΗΨΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΠΟ ΑΛΛΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΙΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ :
Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα του άρθρου 14 παρ.2 Κώδικα ΦΠΑ :
α) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, που ενεργεί με την ιδιότητα αυτή, είναι ο τόπος όπου το εν λόγω πρόσωπο έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας. (Β2Β).
Πρόκειται για ενδοκοινοτική συναλλαγή. Η Ευρωπαϊκή επιχείρηση στο τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών που θα εκδώσει με την προϋπόθεση ότι οι συναλλασσόμενοι είναι στο σύστημα V.I.E.S. (επαλήθευση ΑΦΜ/ΦΠΑ) δεν θα χρεώσει ΦΠΑ.
Ο λήπτης της υπηρεσίας θα πρέπει να έχει κάνει εγγραφή στο σύστημα V.I.E.S και να διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ ανεξαρτήτως αν οι πράξεις του υπόκεινται ή απαλλάσσονται του ΦΠΑ.
Για τον ΦΠΑ πρόκειται για πράξεις λήπτη, άρθρο 14 παρ.2 του Κώδικα ΦΠΑ. Στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ της αντίστοιχης περιόδου η Ελληνική επιχείρηση-λήπτης της υπηρεσίας θα απεικονίσει την συναλλαγή αναγράφοντας το ποσό στις εκροές ανάλογα με τον συντελεστή ΦΠΑ, κωδικοί 301-336 και στις εισροές στον κωδικό 365 με τον αντίστοιχο ΦΠΑ στον κωδικό 385.
Παράλληλα για την ίδια φορολογική περίοδο η Ελληνική επιχείρηση θα υποβάλλει και «ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟ ΠΙΝΑΚΑ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΛΗΨΕΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ» («έντυπο Φ5», στήλη 7 B2B).
β) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς μη υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο είναι ο τόπος της έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του παρέχοντος τις υπηρεσίες (B2C).
Ο λήπτης της υπηρεσίας θα πρέπει να έχει κάνει εγγραφή στο σύστημα V.I.E.S και να διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ.
O λήπτης της υπηρεσίας εγκατεστημένος στην Ελλάδα είναι επιχείρηση απαλλασσόμενη, δηλαδή διενεργεί συναλλαγές για τις οποίες δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, καθώς και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος, είναι υπόχρεοι στην απόδοση του φόρου και υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ μόνο για τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες πραγματοποιούν τις ως άνω φορολογητέες πράξεις (άρθρο 38 παρ.8 Κώδικα ΦΠΑ).
Για τον ΦΠΑ πρόκειται για πράξεις λήπτη , άρθρο 14 παρ.2α του Κώδικα ΦΠΑ. Στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ της αντίστοιχης περιόδου η Ελληνική επιχείρηση-λήπτης της υπηρεσίας θα απεικονίσει την συναλλαγή αναγράφοντας το ποσό στις εκροές ανάλογα με τον συντελεστή ΦΠΑ κωδικοί 301-336 και στις εισροές στον κωδικό 365 με τον αντίστοιχο ΦΠΑ στον κωδικό 385.
Παράλληλα για την ίδια φορολογική περίοδο η Ελληνική επιχείρηση θα υποβάλλει και «ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟ ΠΙΝΑΚΑ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΛΗΨΕΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ» («έντυπο Φ5», στήλη 7 B2B).
Παράδειγμα : Ιατρική ελληνική επιχείρηση διαφημίζεται στην Google Ireland.
Εφόσον η Ελληνική επιχείρηση δηλώσει στο μητρώο Δ.Ο.Υ. ότι θα διενεργεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές-λήψη υπηρεσιών και έχει εγγραφεί στο VIES, η Google Ireland δεν θα χρεώσει ΦΠΑ , υπόχρεος είναι η Ελληνική επιχείρηση η οποία θα υποβάλλει περιοδική δήλωση ΦΠΑ για την περίοδο που έγινε η συναλλαγή καθώς και ανακεφαλαιωτικό Φ5.
B. ΛΗΨΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΠΟ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟ ΕΚΤΟΣ ΕΥΡΩΠΑΙΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ:
Yπόχρεος στον φόρο είναι σύμφωνα με το άρθρο 36 του Κώδικα ΦΠΑ ο λήπτης της υπηρεσίας, δηλαδή η Ελληνική επιχείρηση. Για τον λόγο αυτό θα περιλάβει την συναλλαγή αυτή στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ της αντίστοιχης φορολογικής περιόδου αναγράφοντας το ποσό και τον αντίστοιχο ΦΠΑ ανάλογα με τον συντελεστή: 1) στις εκροές κωδικοί 301-336 και 2) στις εισροές θα αναγραφεί στον κωδικό 366 Λοιπές πράξεις λήπτη και στον 386 ο ανάλογος ΦΠΑ.
Δεν υποβάλλεται ανακεφαλαιωτικός πίνακας Φ5 διότι η συναλλαγή δεν είναι ενδοκοινοτική.
Συντακτική Ομάδα Oenet
