Στη Βουλή κατατέθηκε το νομοσχέδιο του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών με τίτλο "Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας και άλλες διατάξεις - συνταξιοδοτικές διατάξεις" με το οποίο τροποποιούνται - συμπληρώνονται διατάξεις του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν.5144/2024).
Ειδικότερα, μεταξύ άλλων:
- διευκρινίζονται οι εφαρμοζόμενοι φορολογικοί συντελεστές στις παραδόσεις αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, στα εισαγόμενα αγαθά, σε συμφωνία προς το άρθρο 1 παρ. 5 και 7 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542
- προσδιορίζονται οι απαλλαγές φόρου μικρών επιχειρήσεων κατά την παράδοση αγαθών και προϊόντων σε άλλο κράτος μέλος, σύμφωνα με το άρθρο 1 παρ. 2 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285
- εφαρμόζονται και στις αναφερόμενες κατηγορίες πλοίων οι ειδικές απαλλαγές του αρ. 32 του ν.5144/2024 σχετικά με την παράδοση και εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό τους. (άρθρα 220-223)
6. Αναθεωρείται, κατ’ εφαρμογή της ενωσιακής νομοθεσίας, το ειδικό καθεστώς που διέπει τις αναφερόμενες μικρές επιχειρήσεις ως προς την απαλλαγή τους από την υποχρέωση καταβολής Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) για πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών. Συγκεκριμένα, μεταξύ άλλων, τίθενται ρυθμίσεις σχετικά με:
- τους όρους και τις προϋποθέσεις ένταξης στο ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων,
- τις αρμοδιότητες της Α.Α.Δ.Ε. ως προς την τήρηση των προβλεπόμενων υποχρεώσεων,
- τις περιπτώσεις υπέρβασης του ετήσιου εσωτερικού ή/και ενωσιακού ορίου κύκλου εργασιών που λαμβάνεται υπόψη για την εφαρμογή της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων. (άρθρα 224 - 233)
7. Επικαιροποιούνται τα ειδικά καθεστώτα:
- φορολογίας των υποκειμένων στον φόρο μεταπωλητών που παραδίδουν μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας.
- για εξ’ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη. (άρθρα 234 & 235)
8. Μειώνεται [από δεκατρία τοις εκατό (13%) που ισχύει σήμερα, σε έξι τοις εκατό (6%)] ο συντελεστής Φ.Π.Α. στις εισαγωγές αντικειμένων τέχνης, συλλογών ή αρχαιοτήτων καθώς και στις παραδόσεις έργων καλλιτεχνικής αξίας από τον δημιουργό και τους διαδόχους του, κ.λπ. (άρθρα 236-238)
ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 220
Τόπος παροχής υπηρεσιών - Τροποποίηση παρ. 8 και 9 άρθρου 18 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 1 και 2 Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542)
1. Στο τέλος της παρ. 8 του άρθρου 18 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Κώδικα Φ.Π.Α., ν. 5144/2024, Α' 162), περί τόπου παροχής υπηρεσιών, προστίθεται νέο εδάφιο και η παρ. 8 διαμορφώνεται ως εξής:
«8. Δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις προς υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα. Ο τόπος παροχής υπηρεσιών που αφορούν στο δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρόμοιες εκδηλώσεις, όπως οι εμπορικές και άλλες εκθέσεις, καθώς και παρεπόμενων υπηρεσιών σχετικά με την πρόσβαση, που παρέχονται σε υποκείμενους στον φόρο:
α) είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας,
β) δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας.
Τα ανωτέρω δεν εφαρμόζονται στην πρόσβαση στις εκδηλώσεις που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, όταν η συμμετοχή είναι εικονική.».
2. Στο τέλος της παρ. 9 του άρθρου 18 του Κώδικα Φ.Π.Α., προστίθεται νέο εδάφιο και η παρ. 9 διαμορφώνεται ως εξής:
«9. Παροχή πολιτιστικών, καλλιτεχνικών, αθλητικών, επιστημονικών, εκπαιδευτικών, ψυχαγωγικών και παρόμοιων υπηρεσιών προς μη υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα.
Ο τόπος παροχής υπηρεσιών οι οποίες αφορούν σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρόμοιες δραστηριότητες, όπως εμπορικές και άλλες εκθέσεις, περιλαμβανομένων των υπηρεσιών των διοργανωτών τέτοιων δραστηριοτήτων, καθώς και της παροχής παρεπόμενων προς τις υπηρεσίες αυτές υπηρεσιών που παρέχονται σε μη υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα:
α) είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας,
β) δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον οι εκδηλώσεις αυτές πραγματοποιούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας.
Όταν οι υπηρεσίες και οι παρεπόμενες υπηρεσίες αφορούν δραστηριότητες σε μετάδοση συνεχούς ροής ή που διατίθενται εικονικά με άλλον τρόπο, τόπος παροχής των υπηρεσιών είναι ο τόπος στον οποίο ο μη υποκείμενος στον φόρο είναι εγκατεστημένος, έχει τη μόνιμη κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του.».
Άρθρο 221
Συντελεστές - Υπολογισμός του φόρου - Τροποποίηση παρ. 1 και 3 άρθρου 26 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 5 και 7 Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542)
1. Στην παρ. 1 του άρθρου 26 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Κώδικα Φ.Π.Α., ν. 5144/2024, Α' 162), περί συντελεστών - υπολογισμού του φόρου, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στο τέταρτο εδάφιο οι λέξεις «παρ. 8 του Κεφαλαίου Β» αντικαθίστανται από τις λέξεις «παρ. 11 του Κεφαλαίου Β», β) στο τέλος της παρ. 1 προστίθεται νέο εδάφιο και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1. Ο συντελεστής του ΦΠΑ ορίζεται σε είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%) στη φορολογητέα αξία. Για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που περιλαμβάνονται στο Παράρτημα III του παρόντος Κώδικα, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε δεκατρία τοις εκατό (13%). Για τα αγαθά και τις υπηρεσίες για τα οποία υπάρχει ειδική πρόβλεψη στο Παράρτημα III του παρόντος Κώδικα, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%) και σε τέσσερα τοις εκατό (4%) κατά περίπτωση. Ο συντελεστής ΦΠΑ που ορίζεται για τα αγαθά και τις υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ δεν εφαρμόζεται στις ηλεκτρονικά παρεχόμενες υπηρεσίες, με την εξαίρεση εκείνων που εμπίπτουν στην παρ. 11 του Κεφαλαίου Β. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ του Παραρτήματος ΙΙΙ.
Κατ' εξαίρεση, για τα εμβόλια της ΔΚ ΕΧ 3002 κατά του κορωνοϊού COVID-19, που έχουν εγκριθεί από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή ή από τα κράτη μέλη, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε μηδέν τοις εκατό (0%).
Οι μειωμένοι συντελεστές που αναφέρονται στο δεύτερο και τρίτο εδάφιο, δεν εφαρμόζονται στις παραδόσεις αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, στις οποίες εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς των άρθρων 52 και 53.».
2. Στην παρ. 3 του άρθρου 26 του Κώδικα Φ.Π.Α., περί συντελεστών - υπολογισμού του φόρου, προστίθεται δεύτερο εδάφιο και η παρ. 3 διαμορφώνεται ως εξής:
«3. Για τα εισαγόμενα αγαθά εφαρμόζονται οι συντελεστές που ισχύουν κατά τον χρόνο που ο φόρος γίνεται απαιτητός, σύμφωνα με το άρθρο 22. Ο συντελεστής που εφαρμόζεται στα εισαγόμενα αγαθά είναι ο συντελεστής που ισχύει στο εσωτερικό της χώρας για την παράδοση του ίδιου αγαθού.».
Άρθρο 222
Ειδικές απαλλαγές - Τροποποίηση περ. γ) παρ. 1 άρθρου 32 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
H περ. γ) της παρ. 1 του άρθρου 32 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α'162), περί ειδικών απαλλαγών, αντικαθίσταται ως εξής:
«γ) η παράδοση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό:
γα) των πλοίων και των αεροσκαφών, τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις περ. α) και β), γβ) των πολεμικών πλοίων άλλων χωρών που υπάγονται στον κωδικό συνδυασμένης ονοματολογίας (ΣΟ) 8906 10 00, τα οποία εγκαταλείπουν το έδαφος της χώρας με προορισμό λιμάνι ή όρμο εκτός Ελλάδας,
γγ) των πλοίων με σημαία τρίτης χώρας που διενεργούν περιηγητικά ταξίδια (κρουαζιέρες) σύμφωνα με το άρθρο 1 του ν. 3872/2010 (Α'148) και των αντίστοιχων πλοίων με ελληνική ή ενωσιακή σημαία που διενεργούν περιηγητικά ταξίδια, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 165 του Κώδικα Δημοσίου Ναυτικού Δικαίου (ν.δ. 187/1973, Α' 261), και χρησιμοποιούνται στη ναυσιπλοΐα ανοικτής θαλάσσης, ανεξαρτήτως ενδιάμεσων προορισμών σε ελληνικούς λιμένες και ανεξαρτήτως λιμένα εφοδιασμού, υπό την προϋπόθεση ότι τουλάχιστον ένας προορισμός είναι σε τρίτη χώρα.
Η εισαγωγή τροφοεφοδίων από ή η παράδοση προς επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στην παροχή υπηρεσιών εστίασης ή ψυχαγωγίας επί των πλοίων του προηγούμενου εδαφίου και τα οποία πωλούνται και αναλώνονται επί του πλοίου, απαλλάσσεται από Φόρο Προστιθέμενης Αξίας.
Προκειμένου για πλοία και πλωτά μέσα της εμπορικής ναυσιπλοΐας εσωτερικού ή άλλης εκμετάλλευσης εσωτερικού, που δεν εμπίπτουν στην παρούσα υποπερίπτωση, καθώς και για αλιευτικά σκάφη που αλιεύουν στα ελληνικά χωρικά ύδατα, η απαλλαγή περιορίζεται στα καύσιμα και λιπαντικά.».
Άρθρο 223
Απαλλαγές στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος μέλος - Τροποποίηση παρ. 3 άρθρου 33 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (άρθρο 1 παρ. 2 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στην παρ. 3 του άρθρου 33 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), περί απαλλαγών στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος μέλος, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στο πρώτο εδάφιο οι λέξεις «με τα άρθρα 44, 52 και 53» αντικαθίστανται από τις λέξεις «με τα άρθρα 52 και 53», β) προστίθεται δεύτερο εδάφιο και η παρ. 3 του άρθρου 33 διαμορφώνεται ως εξής:
«3. Το παρόν άρθρο δεν εφαρμόζεται στις παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο, σύμφωνα με τα άρθρα 52 και 53. Η απαλλαγή που προβλέπεται στην περ. α) και στην υποπερ. ββ) της περ. β) της παρ. 1, δεν εφαρμόζεται στις παραδόσεις αγαθών και στις παραδόσεις προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, αντίστοιχα, που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο οι οποίοι, στο κράτος μέλος στο οποίο πραγματοποιούνται οι παραδόσεις, υπάγονται στην απαλλαγή των μικρών επιχειρήσεων των άρθρων 44 έως 44ζ.»
Άρθρο 224
Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου - Τροποποίηση παρ. 2 άρθρου 35 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 4 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στην περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 35 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), περί δικαιώματος έκπτωσης του φόρου, μετά από τις λέξεις «του άρθρου 4,» προστίθενται οι λέξεις «εκτός από εκείνες που απαλλάσσονται σύμφωνα με τα άρθρα 44 έως 44ζ,» και η περ. α) διαμορφώνεται ως εξής:
«α) για την πραγματοποίηση στο εξωτερικό των δραστηριοτήτων του άρθρου 4, εκτός από εκείνες που απαλλάσσονται σύμφωνα με τα άρθρα 44 έως 44ζ, εφόσον αυτές θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν είχαν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας,».
Άρθρο 225
Επιστροφή του φόρου - Τροποποίηση άρθρου 39 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Στην υποπερ. αγ) της περ. α) της παρ. 4 του άρθρου 39 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), περί επιστροφής του φόρου, α) μετά τη λέξη «αντίστοιχο», διαγράφονται οι λέξεις «του άρθρου 44» και β) μετά τη λέξη «επιχειρήσεις» προστίθενται οι λέξεις «των άρθρων 44 έως 44ζ του παρόντος» και η υποπερ. αγ) διαμορφώνεται ως εξής:
«αγ) υπάγεται στο αντίστοιχο καθεστώς απαλλαγής για μικρές επιχειρήσεις των άρθρων 44 έως 44ζ του παρόντος,».
Άρθρο 226
Ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων - Ορισμοί και πεδίο εφαρμογής - Αντικατάσταση άρθρου 44 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 8, 10, 11, 12, 15, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 2 της Οδηγίας 2022/542, 19 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Το άρθρο 44 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), περί ειδικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων, αντικαθίσταται ως εξής:
«Άρθρο 44
Ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων
1. Η απαλλαγή του ειδικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων εφαρμόζεται σε πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών, οι οποίες πραγματοποιούνται από μικρές επιχειρήσεις υπό τους όρους και τις προϋποθέσεις των άρθρων 44α έως 44στ.
Για τους σκοπούς των άρθρων 44 έως 44ζ ισχύουν οι ακόλουθοι ορισμοί:
α) Ως «απαλλασσόμενη μικρή επιχείρηση» νοείται κάθε υποκείμενος στον φόρο, εγκατεστημένος ή μη, που επιλέγει να ωφεληθεί από την απαλλαγή των άρθρων 44α και 44β για πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών στο εσωτερικό της χώρας,
β) ως «ετήσιος κύκλος εργασιών εντός του εσωτερικού της χώρας» ορίζεται η ετήσια συνολική αξία των παραδόσεων αγαθών και των παροχών υπηρεσιών, όπως ορίζονται στην παρ. 2, χωρίς Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ), που πραγματοποιούνται από υποκείμενο στον φόρο κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους,
γ) ως «ετήσιος κύκλος εργασιών εντός της Ένωσης» ορίζεται η ετήσια συνολική αξία των παραδόσεων αγαθών και των παροχών υπηρεσιών, όπως ορίζονται στην παρ. 3, χωρίς ΦΠΑ, που πραγματοποιούνται από υποκείμενο στον φόρο εντός του εδάφους της Ένωσης, συμπεριλαμβανομένου του ετήσιου κύκλου εργασιών εντός του εσωτερικού της χώρας, κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους.
2. Ο ετήσιος κύκλος εργασιών που λαμβάνεται υπόψη για την εφαρμογή της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό της χώρας, αποτελείται από τις ακόλουθες αξίες, χωρίς ΦΠΑ:
α) την αξία των παραδόσεων αγαθών και των παροχών υπηρεσιών, κατά το μέτρο που θα φορολογούνταν εάν είχαν πραγματοποιηθεί από μη απαλλασσόμενο υποκείμενο στον φόρο,
β) την αξία των πράξεων που απαλλάσσονται με δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που καταβλήθηκε στο προηγούμενο στάδιο, σύμφωνα με το πέμπτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 26,
γ) την αξία των απαλλασσόμενων πράξεων σύμφωνα με τα άρθρα 29 και 32,
δ) την αξία των απαλλασσόμενων πράξεων σύμφωνα με το άρθρο 33 όταν εφαρμόζεται η απαλλαγή που προβλέπεται στο εν λόγω άρθρο, και
ε) την αξία των πράξεων επί ακινήτων, των χρηματοοικονομικών πράξεων των περ. ιθ) έως κδ) της παρ. 1 του άρθρου 27 και των υπηρεσιών ασφάλισης και αντασφάλισης, εκτός εάν οι πράξεις αυτές έχουν παρεπόμενο χαρακτήρα.
Οι μεταβιβάσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης ενός υποκειμένου στον φόρο δεν λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του κύκλου εργασιών.
3. Ο ετήσιος κύκλος εργασιών που λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του ενωσιακού ορίου απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων, αποτελείται από τις αξίες των πράξεων της παρ. 2, χωρίς ΦΠΑ, και τις αξίες των αντίστοιχων πράξεων της παρ. 2, χωρίς ΦΠΑ, που πραγματοποιούνται σε άλλο κράτος μέλος.
4. Το ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες πράξεις:
α) παραδόσεις ακινήτων του άρθρου 8 που πραγματοποιούνται ευκαιριακά,
β) παραδόσεις καινούργιων μεταφορικών μέσων σύμφωνα με την υποπερ. βα) της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 33.
5. Το ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων εφαρμόζεται για υποκείμενους με έδρα της οικονομικής δραστηριότητας στο εσωτερικό της χώρας ή σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης.».
Άρθρο 227
Χορήγηση απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε υποκείμενους στον φόρο εγκατεστημένους στο εσωτερικό - Προσθήκη άρθρου 44α στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (άρθρο 1 παρ. 12, 16 και 19 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44α ως εξής:
«Άρθρο 44α
Χορήγηση απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε υποκείμενους στον φόρο εγκατεστημένους στο εσωτερικό
1. Δύνανται να απαλλάσσονται από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης και καταβολής του φόρου υποκείμενοι, των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών, που αναφέρεται σε πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του προηγούμενου και του τρέχοντος φορολογικού έτους κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 44, χωρίς Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ), δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ.
Οι υποκείμενοι δύνανται να απαλλάσσονται και κατά τον χρόνο έναρξης των εργασιών τους.
2. Οι διατάξεις της παρ. 1 δεν έχουν εφαρμογή:
α) στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος,
β) στην παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου, σύμφωνα με την υποπερ. βα) της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 33,
γ) στις παραδόσεις ακινήτων του άρθρου 8 που πραγματοποιούνται ευκαιριακά.
3. Σε περίπτωση υπέρβασης του ορίου του πρώτου εδαφίου της παρ. 1, ο υποκείμενος στον φόρο εφαρμόζει υποχρεωτικά το κανονικό καθεστώς, αρχής γενομένης από την πράξη παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών με την οποία πραγματοποιείται η υπέρβαση του ορίου και για το σύνολο της αξίας της πράξης αυτής.
4. Οι υποκείμενοι που απαλλάσσονται μπορούν να μεταταχθούν προαιρετικά στο κανονικό καθεστώς κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους υποβάλλοντας σχετικά δήλωση μεταβολών. Σε περίπτωση προαιρετικής μετάταξης, ο υποκείμενος στον φόρο δύναται να υπαχθεί εκ νέου στο καθεστώς του παρόντος άρθρου εντός του επόμενου φορολογικού έτους.
5. Αν υποκείμενος μετατάσσεται, υποχρεωτικά ή προαιρετικά, από το ένα καθεστώς στο άλλο, τα αποθέματα των εμπορεύσιμων αγαθών, τα οποία υπάρχουν κατά την τελευταία ημέρα πριν από τη μετάταξη, απογράφονται υποχρεωτικά ανά ισχύοντα συντελεστή φόρου, αποτιμώνται σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις και υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του φόρου που έχει εκπέσει για τα αποθέματα, όταν ο υποκείμενος μετατάσσεται από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόμενο και δικαίωμα έκπτωσης, αντίστοιχα, όταν μετατάσσεται από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς.
6. Σε κάθε περίπτωση μετάταξης, ο υποκείμενος υποχρεούται να συντάσσει απογραφή των αγαθών επένδυσης, για τα οποία δεν έχει παρέλθει ο χρόνος διακανονισμού, σύμφωνα με το άρθρο 38.
Τα εν λόγω αγαθά αποτιμώνται στην αξία κτήσης τους, η οποία προσαυξάνεται με τις δαπάνες βελτίωσης και επέκτασης, εκτός από τις δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Οι μετατασσόμενοι υποκείμενοι, για τον εναπομένοντα χρόνο του διακανονισμού, έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου ή, κατά περίπτωση, υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου, ανάλογα με το εάν πρόκειται για μετάταξη από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς ή αντίστροφα.
7. Για τα απογραφόμενα αγαθά των παρ. 5 και 6, υποβάλλεται, μέσα σε δύο (2) μήνες από τη μετάταξη, δήλωση που περιλαμβάνει την αξία των αποθεμάτων κατά συντελεστή φόρου και τον φόρο που αναλογεί.
Για τους υποκείμενους που μετατάσσονται στο κανονικό καθεστώς ο φόρος αυτός εκπίπτει με την προβλεπόμενη από το άρθρο 43 δήλωση ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται η δήλωση αποθεμάτων. Για τους υποκείμενους που μετατάσσονται στο απαλλασσόμενο καθεστώς, η δήλωση για την απόδοση του φόρου υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα από την υποβολή της δήλωσης αποθεμάτων μετάταξης του πρώτου εδαφίου.
8. Οι υποκείμενοι της παρ. 1, στις περιπτώσεις που έχουν υποχρέωση έκδοσης παραστατικών πωλήσεων (φορολογικών στοιχείων), αναγράφουν σε αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας-απαλλαγή μικρών επιχειρήσεων» και δεν δικαιούνται να εκπέσουν τον φόρο των εισροών τους.».
Άρθρο 228
Χορήγηση απαλλαγής σε υποκείμενους εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος - Προσθήκη άρθρου 44β στον ν. 5144/2024
(άρθρο 1 παρ. 12 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44β ως εξής:
«Άρθρο 44β
Χορήγηση απαλλαγής σε υποκείμενους εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος
1. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι σε άλλο κράτος μέλος, των οποίων, κατά το τρέχον και το προηγούμενο φορολογικό έτος, ο ετήσιος κύκλος εργασιών εντός του εσωτερικού της χώρας δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ και ο ετήσιος κύκλος εργασιών εντός της Ένωσης δεν υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, μπορούν να κάνουν χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον έχουν προβεί σε προηγούμενη κοινοποίηση της πρόθεσής τους αυτής στο κράτος μέλος εγκατάστασής τους και έχουν λάβει από το κράτος μέλος αυτό ατομικό αριθμό ταυτοποίησης με το επίθημα «ΕΧ» για τον σκοπό αυτό.
2. Η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), ως φορολογική αρχή του κράτους μέλους απαλλαγής, αφού λάβει την προηγούμενη κοινοποίηση ή την τυχόν μετέπειτα επικαιροποίηση αυτής από το κράτος μέλος εγκατάστασης, επαληθεύει την ύπαρξη τυχόν ΑΦΜ/ΦΠΑ στο εσωτερικό και την τήρηση του ορίου του ετήσιου κύκλου εργασιών των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ και επιβεβαιώνει την απαλλαγή εντός δεκαπέντε (15) εργάσιμων ημερών σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 37β του Κανονισμού (ΕΕ) 904/2010.
Σε ειδικές περιπτώσεις που αφορούν σε πρόληψη της φοροδιαφυγής ή της φοροαποφυγής, η Α.Α.Δ.Ε. γνωστοποιεί αμελλητί στο κράτος μέλος εγκατάστασης την ανάγκη μεγαλύτερου χρονικού διαστήματος για τη διενέργεια των απαραίτητων ελέγχων ή επαληθεύσεων.
3. Κατόπιν της γνωστοποίησης από το κράτος μέλος εγκατάστασης της ταυτοποίησης του υποκειμένου με τον ατομικό αριθμό ταυτοποίησης με επίθημα «ΕΧ», ή της επιβεβαίωσης της προσθήκης της Ελλάδας στα κράτη μέλη στα οποία αυτός απαλλάσσεται, η Α.Α.Δ.Ε. μεριμνά για τη μη δυνατότητα χρήσης του τυχόν ΑΦΜ/ΦΠΑ που έχει ήδη ο υποκείμενος για πράξεις που πραγματοποιεί ως απαλλασσόμενη μικρή επιχείρηση.
4. Σε περίπτωση οικειοθελούς παύσης, ο υποκείμενος στον φόρο δύναται να υπαχθεί εκ νέου στο καθεστώς του παρόντος άρθρου εντός του επόμενου φορολογικού έτους.».
Άρθρο 229
Χορήγηση απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων από άλλα κράτη μέλη σε υποκείμενους εγκατεστημένους στο εσωτερικό- Προσθήκη άρθρου 44γ στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 12 και 13 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44γ ως εξής:
«Άρθρο 44γ
Χορήγηση απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων από άλλα κράτη μέλη σε υποκείμενους εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας
1. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι στο εσωτερικό της χώρας μπορούν να κάνουν χρήση απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε άλλο ή άλλα κράτη μέλη στα οποία δεν είναι εγκατεστημένοι, εφόσον πληρούνται οι κάτωθι προϋποθέσεις:
α) ο ετήσιος κύκλος εργασιών του υποκείμενου εντός της Ε.Ε. δεν υπερβαίνει κατά το προηγούμενο και το τρέχον ημερολογιακό έτος τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ,
β) ο υποκείμενος υποβάλλει στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) προηγούμενη κοινοποίηση, με ηλεκτρονικά μέσα, η οποία περιέχει τουλάχιστον τις ακόλουθες πληροφορίες:
βα) ονοματεπώνυμο, δραστηριότητα, νομική μορφή και διεύθυνση του υποκειμένου στον φόρο,
ββ) κράτος μέλος ή κράτη μέλη στα οποία ο υποκείμενος προτίθεται να κάνει χρήση της απαλλαγής,
βγ) συνολική αξία των παραδόσεων αγαθών ή/και παροχών υπηρεσιών που έχουν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας και σε καθένα από τα άλλα κράτη μέλη, κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος. Στην περίπτωση κρατών μελών που εφαρμόζουν τομεακά όρια απαλλαγής, οι παραπάνω αξίες δηλώνονται ανά τομέα,
βδ) συνολική αξία των παραδόσεων αγαθών ή/και παροχών υπηρεσιών που έχουν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας και σε καθένα από τα άλλα κράτη μέλη κατά το τρέχον ημερολογιακό έτος πριν από την κοινοποίηση. Στην περίπτωση κρατών μελών που εφαρμόζουν τομεακά όρια απαλλαγής, οι παραπάνω αξίες δηλώνονται ανά τομέα, βε) τυχόν ΑΦΜ/ΦΠΑ που ήδη διαθέτουν σε άλλα κράτη μέλη.
γ) Η Α.Α.Δ.Ε., ως φορολογική αρχή του κράτους μέλους εγκατάστασης, λαμβάνοντας την προηγούμενη κοινοποίηση, επαληθεύει εντός δεκαπέντε (15) εργάσιμων ημερών το ύψος του κύκλου εργασιών που έχει δηλωθεί από τον υποκείμενο σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 37β του Κανονισμού (ΕΕ) 904/2010 του Συμβουλίου, της 7ης Οκτωβρίου 2010, για τη διοικητική συνεργασία και την καταπολέμηση της απάτης στον τομέα του φόρου προστιθέμενης αξίας (L 268) και, εφόσον δεν υπάρχει υπέρβαση του ορίου του ετησίου κύκλου εργασιών κατά το τρέχον και το προηγούμενο ημερολογιακό έτος εντός της Ένωσης, διαβιβάζει με ηλεκτρονικά μέσα τις πληροφορίες στις αρμόδιες αρχές των κρατών μελών απαλλαγής σύμφωνα με την περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 37α του Κανονισμού (ΕΕ) 904/2010 και αναμένει την επιβεβαίωση από τα κράτη μέλη απαλλαγής εντός δεκαπέντε (15) εργάσιμων ημερών σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 37β του ανωτέρω Κανονισμού, προκειμένου να ταυτοποιήσει τον υποκείμενο με τον ΑΦΜ ταυτοποίησης που φέρει το επίθημα «ΕΧ» και να το γνωστοποιήσει σε αυτόν.
Η απαλλαγή στο άλλο κράτος μέλος ισχύει από την ημερομηνία γνωστοποίησης από την Α.Α.Δ.Ε. προς τον υποκείμενο του ΑΦΜ ταυτοποίησής του με το επίθημα «ΕΧ», η οποία δεν μπορεί να υπερβαίνει τις τριάντα πέντε (35) εργάσιμες ημέρες από την παραλαβή της προηγούμενης κοινοποίησης, εκτός από ειδικές περιπτώσεις στις οποίες, για την πρόληψη της φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής, τα κράτη μέλη για τη χορήγηση της απαλλαγής ενδέχεται να χρειάζονται μεγαλύτερο χρονικό διάστημα για τη διενέργεια των απαραίτητων ελέγχων και έχουν γνωστοποιήσει την αναγκαιότητα αυτή στην Α.Α.Δ.Ε. ως φορολογική αρχή του κράτους μέλους εγκατάστασης.
Οι πληροφορίες που αναφέρονται στην υποπερ. βγ) της περ. β) παρέχονται και για καθένα από τα δύο προηγούμενα ημερολογιακά έτη για εκείνα τα κράτη μέλη που χορηγούν την απαλλαγή, λαμβανομένου υπόψη του κύκλου εργασιών των δύο τελευταίων ημερολογιακών ετών.
Οι αξίες των υποπερ. βγ) και βδ) της περ. β) εκφράζονται σε ευρώ ή στο εθνικό νόμισμα των κρατών μελών που δεν έχουν υιοθετήσει το ευρώ, εφόσον τα κράτη μέλη απαιτούν να εκφράζονται οι αξίες στο δικό τους νόμισμα. Εάν οι παραδόσεις ή οι παροχές έχουν πραγματοποιηθεί σε άλλα νομίσματα, ο υποκείμενος χρησιμοποιεί τη συναλλαγματική ισοτιμία που ισχύει την πρώτη ημέρα του ημερολογιακού έτους. Η μετατροπή γίνεται σύμφωνα με τη συναλλαγματική ισοτιμία που δημοσίευσε η Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα για την ημέρα εκείνη ή, εάν δεν υπήρξε δημοσίευση τη συγκεκριμένη ημέρα, τις ισοτιμίες της επόμενης ημέρας δημοσίευσης.
2. Οι υποκείμενοι ενημερώνουν την Α.Α.Δ.Ε. με ηλεκτρονικά μέσα εκ των προτέρων, με επικαιροποίηση της προηγούμενης κοινοποίησης της παρ. 1, που περιλαμβάνει τον ΑΦΜ ταυτοποίησης με επίθημα «ΕΧ» που τους έχει χορηγηθεί, αν επέρχονται αλλαγές στις πληροφορίες που είχαν παρασχεθεί με την προηγούμενη κοινοποίηση, συμπεριλαμβανομένης της πρόθεσής τους να κάνουν χρήση της απαλλαγής σε κράτος μέλος ή κράτη μέλη διαφορετικά από αυτά που υποδεικνύονται στην προηγούμενη κοινοποίηση και της απόφασής τους να παύσουν να εφαρμόζουν το καθεστώς απαλλαγής σε κράτος μέλος ή κράτη μέλη στα οποία δεν είναι εγκατεστημένοι. Στην τελευταία αυτή περίπτωση, η παύση τίθεται σε ισχύ από την πρώτη μέρα του επόμενου ημερολογιακού τριμήνου μετά την παραλαβή των πληροφοριών από την Α.Α.Δ.Ε. ή, αν αυτές παραλαμβάνονται τον τελευταίο μήνα του ημερολογιακού τριμήνου, από την πρώτη μέρα του δεύτερου μήνα του επόμενου ημερολογιακού τριμήνου.
Η επικαιροποίηση της προηγούμενης κοινοποίησης ισχύει από την ημερομηνία κατά την οποία η Α.Α.Δ.Ε., αφού προβεί στις ενέργειες της περ. γ) της παρ. 1, επιβεβαιώνει τον ΑΦΜ ταυτοποίησης με το επίθημα «ΕΧ» στον υποκείμενο μέσω γνωστοποίησης, η οποία δεν υπερβαίνει τις τριάντα πέντε (35) εργάσιμες ημέρες από την παραλαβή της επικαιροποίησης της προηγούμενης κοινοποίησης, εκτός από ειδικές περιπτώσεις στις οποίες, για την πρόληψη της φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής, τα κράτη μέλη για τη χορήγηση της απαλλαγής ενδέχεται να χρειάζονται μεγαλύτερο χρονικό διάστημα για τη διενέργεια των απαραίτητων ελέγχων και έχουν γνωστοποιήσει την αναγκαιότητα αυτή στην Α.Α.Δ.Ε. ως φορολογική αρχή του κράτους μέλους εγκατάστασης.
Όταν ο υποκείμενος ενημερώνει την Α.Α.Δ.Ε. ότι προτίθεται να κάνει χρήση της απαλλαγής σε κράτος μέλος ή κράτη μέλη διαφορετικά από εκείνα που αναφέρονται στην προηγούμενη κοινοποίηση ή την επικαιροποίηση της προηγούμενης κοινοποίησης, δεν υποχρεούται να παράσχει τις πληροφορίες της περ. β) της παρ. 1, εφόσον αυτές έχουν συμπεριληφθεί ήδη σε αναφορές στοιχείων που έχουν υποβληθεί σε προηγούμενο χρόνο σύμφωνα με την παρ. 1 και την παρούσα παράγραφο.
3. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι στο εσωτερικό που κάνουν χρήση της απαλλαγής σε άλλα κράτη μέλη, έχουν υποχρέωση υποβολής στην Α.Α.Δ.Ε., για κάθε ημερολογιακό τρίμηνο, αναφοράς που περιλαμβάνει τα παρακάτω στοιχεία, συμπεριλαμβανομένου και του ΑΦΜ ταυτοποίησής τους με το επίθημα «ΕΧ»:
α) τη συνολική αξία των παραδόσεων ή παροχών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού τριμήνου στο εσωτερικό της χώρας ή την ένδειξη «0» εάν δεν έχουν πραγματοποιηθεί παραδόσεις ή παροχές,
β) τη συνολική αξία των παραδόσεων ή παροχών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού τριμήνου σε καθένα από τα κράτη μέλη, εκτός του εσωτερικού της χώρας ή την ένδειξη «0» εάν δεν έχουν πραγματοποιηθεί παραδόσεις ή παροχές. Στην περίπτωση κρατών μελών που εφαρμόζουν τομεακά όρια απαλλαγής, οι παραπάνω αξίες δηλώνονται ανά τομέα. Η αναφορά υποβάλλεται στην Α.Α.Δ.Ε. εντός ενός μηνός από το τέλος του ημερολογιακού τριμήνου με ηλεκτρονικά μέσα και αποτελεί δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα.
Οι αξίες εκφράζονται σε ευρώ ή στο εθνικό νόμισμα των κρατών μελών που δεν έχουν υιοθετήσει το ευρώ, εφόσον τα κράτη μέλη απαιτούν να εκφράζονται οι αξίες στο δικό τους νόμισμα. Εάν οι παραδόσεις ή οι παροχές έχουν πραγματοποιηθεί σε άλλα νομίσματα, ο υποκείμενος χρησιμοποιεί τη συναλλαγματική ισοτιμία που ισχύει την πρώτη ημέρα του ημερολογιακού έτους. Η μετατροπή γίνεται σύμφωνα με τη συναλλαγματική ισοτιμία που δημοσίευσε η Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα την ημέρα εκείνη ή, εάν δεν υπήρξε δημοσίευση τη συγκεκριμένη ημέρα, τις ισοτιμίες της επόμενης ημέρας δημοσίευσης.
4. Αν ο ετήσιος κύκλος εργασιών εντός της Ένωσης υπερβεί τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, οι υποκείμενοι ενημερώνουν εντός δεκαπέντε (15) εργάσιμων ημερών την Α.Α.Δ.Ε.. Παράλληλα, εντός της ίδιας προθεσμίας, υποβάλλουν τα στοιχεία της παρ. 3 για την αξία παραδόσεων αγαθών και παροχών υπηρεσιών που πραγματοποιήθηκαν από την έναρξη του τρέχοντος ημερολογιακού τριμήνου εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε η υπέρβαση έως την ημερομηνία κατά την οποία έλαβε χώρα η υπέρβαση.».
Άρθρο 230
Υπέρβαση του ενωσιακού ή/και του εσωτερικού ορίου κύκλου εργασιών- Προσθήκη άρθρου 44δ στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 16 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44δ ως εξής:
«Άρθρο 44δ
Υπέρβαση του ενωσιακού ή/και του εσωτερικού ορίου κύκλου εργασιών
1. Υποκείμενοι που απαλλάσσονται λόγω κύκλου εργασιών στο εσωτερικό της χώρας, είτε είναι εγκατεστημένοι είτε όχι, οι οποίοι υπερέβησαν κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος το εθνικό όριο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, δεν δύνανται να κάνουν χρήση της απαλλαγής για διάστημα ενός ημερολογιακού έτους.
Όταν η υπέρβαση πραγματοποιείται κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους, η ισχύς της απαλλαγής παύει από τη στιγμή της υπέρβασης του ορίου.
2. Οι μη εγκατεστημένοι στο εσωτερικό υποκείμενοι δεν μπορούν να υπαχθούν, ούτε να συνεχίσουν να υπάγονται στο απαλλασσόμενο καθεστώς στο εσωτερικό, εάν, κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος, υπερέβησαν το όριο του ετήσιου κύκλου εργασιών εντός της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Ε.Ε.) των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ. Όταν η υπέρβαση του ορίου αυτού πραγματοποιείται κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους, η ισχύς της απαλλαγής παύει από την στιγμή της υπέρβασης του ορίου.
3. Οι υποκείμενοι που είναι εγκατεστημένοι στο εσωτερικό της χώρας, οι οποίοι υπερβαίνουν, στη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους, το όριο του ετήσιου κύκλου εργασιών εντός της Ε.Ε., αλλά δεν έχουν υπερβεί το εσωτερικό όριο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, μπορούν να συνεχίσουν να διενεργούν απαλλασσόμενες πράξεις στο εσωτερικό μέχρι τη συμπλήρωση του εθνικού ορίου.».
Άρθρο 231
Απαλλαγή από ορισμένες υποχρεώσεις των υποκειμένων που κάνουν χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε κράτος μέλος στο οποίο δεν είναι εγκατεστημένοι - Προσθήκη άρθρου 44ε στον ν. 5144/2024 (άρθρο 1 παρ. 13 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44ε ως εξής:
«Άρθρο 44ε
Απαλλαγή από ορισμένες υποχρεώσεις των υποκειμένων που κάνουν χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε κράτος μέλος στο οποίο δεν είναι εγκατεστημένοι
1. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι σε άλλα κράτη μέλη που κάνουν χρήση της απαλλαγής στο εσωτερικό της χώρας δεν έχουν υποχρέωση να αποκτήσουν ΑΦΜ/ΦΠΑ ούτε να υποβάλουν δηλώσεις ΦΠΑ για τις πράξεις που πραγματοποιούν ως απαλλασσόμενες μικρές επιχειρήσεις.
2. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι σε άλλα κράτη μέλη, οι οποίοι κάνουν χρήση της απαλλαγής στο εσωτερικό της χώρας και δεν συμμορφώνονται με την υποχρέωση υποβολής, στο κράτος μέλος εγκατάστασής τους, των αντίστοιχων με τις οριζόμενες στην παρ. 3 του άρθρου 44γ προβλεπόμενων τριμηνιαίων αναφορών, υποχρεούνται να αποκτήσουν ΑΦΜ/ΦΠΑ και να υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 41.».
Άρθρο 232
Απενεργοποίηση ατομικού αριθμού ταυτοποίησης και προσαρμογή στοιχείων υποκειμένων σε ενδοενωσιακή απαλλαγή - Προσθήκη άρθρου 44στ στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (άρθρο 1 παρ. 13 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44στ ως εξής:
«Άρθρο 44στ
Λοιπές ενέργειες της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
Πέραν των ενεργειών στις οποίες προβαίνει η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθ. 44γ, προβαίνει, επίσης, αμελλητί σε απενεργοποίηση του ατομικού αριθμού ταυτοποίησης με το επίθημα «ΕΧ» που έχει χορηγήσει σε υποκείμενους εγκατεστημένους στο εσωτερικό, προκειμένου οι τελευταίοι να κάνουν χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε άλλο κράτος μέλος ή άλλα κράτη μέλη, ή, αν ο υποκείμενος εξακολουθεί να κάνει χρήση της απαλλαγής σε άλλο κράτος μέλος ή άλλα κράτη μέλη, προσαρμόζει τα στοιχεία που έχει παραλάβει στο πλαίσιο προηγούμενης κοινοποίησης ή επικαιροποίησης της κοινοποίησης, στις παρακάτω περιπτώσεις:
α) αν η συνολική αξία των παραδόσεων και παροχών εντός της Ένωσης που δηλώθηκε από τον υποκείμενο υπερβαίνει το όριο των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ,
β) αν το κράτος μέλος που χορηγεί την απαλλαγή έχει κοινοποιήσει ότι ο υποκείμενος δεν δικαιούται να κάνει χρήση της απαλλαγής ή η απαλλαγή έχει παύσει να ισχύει στο εν λόγω κράτος μέλος,
γ) αν ο υποκείμενος στον φόρο έχει γνωστοποιήσει την απόφασή του να παύσει να εφαρμόζει την απαλλαγή ή
δ) αν ο υποκείμενος στον φόρο έχει ενημερώσει, ή μπορεί να συναχθεί με άλλον τρόπο, ότι οι δραστηριότητές του έχουν παύσει.».
Άρθρο 233
Εξουσιοδοτική διάταξη - Προσθήκη άρθρου 44ζ στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162) προστίθεται άρθρο 44ζ ως εξής:
«Άρθρο 44ζ
Εξουσιοδοτική διάταξη
Με κοινή απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων ρυθμίζονται οι διαδικασίες και οι λεπτομέρειες εγγραφής στο καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων, της παύσης και της εξαίρεσης από αυτό, οι λεπτομέρειες εφαρμογής των τριμηνιαίων αναφορών, καθώς και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των άρθρων 44, 44α, 44β, 44γ, 44δ, 44ε και 44στ.».
Άρθρο 234
Ειδικό καθεστώς φορολογίας των υποκειμένων στον φόρο μεταπωλητών που παραδίδουν μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας -Τροποποίηση παρ. 2 και 4 άρθρου 52 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
(άρθρο 1 παρ. 20 Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542 και άρθρο 1 παρ. 21 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
1. Στην παρ. 2 του άρθρου 52 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Κώδικα Φ.Π.Α. ν. 5144/2024, Α' 162), περί ειδικού καθεστώτος φορολογίας των υποκειμένων στον φόρο μεταπωλητών που παραδίδουν μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, οι λέξεις «του άρθρου 44» αντικαθίστανται από τις λέξεις «των άρθρων 44 έως 44ζ» και η παρ. 2 διαμορφώνεται ως εξής:
«2. Για την εφαρμογή της παρ. 1, ως παράδοση αγαθών που εμπίπτει στο ειδικό καθεστώς θεωρείται η παράδοση των αγαθών αυτών, που πραγματοποιείται από υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή, κατά την έννοια της περ. β) της παρ. 8 του άρθρου 53, εφόσον τα αγαθά αυτά του παραδόθηκαν στο εσωτερικό της Ευρωπαϊκής Ένωσης, από:
πρόσωπο μη υποκείμενο στον φόρο, ή
πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο, εφόσον πρόκειται για παράδοση η οποία απαλλάσσεται από τον φόρο, σύμφωνα με την περ. κη) της παρ. 1 του άρθρου 27 ή αντίστοιχη διάταξη άλλου κράτους μέλους, ή
πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο, το οποίο υπάγεται στο ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων των άρθρων 44 έως 44ζ, εφόσον πρόκειται για αγαθά που αποτελούσαν γι' αυτόν αγαθά επένδυσης, κατά την έννοια της παρ. 4 του άρθρου 38, ή αντίστοιχης διάταξης άλλου κράτους μέλους, ή άλλον υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή, εφόσον η παράδοση του αγαθού από αυτόν έχει υπαχθεί στον φόρο, σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς του περιθωρίου κέρδους του παρόντος άρθρου ή αντίστοιχη διάταξη άλλου κράτους μέλους.».
2. Στην παρ. 4 του άρθρου 52 Κώδικα Φ.Π.Α., περί ειδικού καθεστώτος φορολογίας των υποκειμένων στον φόρο μεταπωλητών που παραδίδουν μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στην περ. γ) διαγράφονται οι λέξεις «, εφόσον η παράδοση από το άλλο αυτό πρόσωπο φορολογήθηκε με τον μειωμένο συντελεστή που προβλέπεται για τα αγαθά αυτά ή παρασχέθηκε στον υποκείμενο πλήρες δικαίωμα έκπτωσης του φόρου», β) προστίθεται νέο δεύτερο εδάφιο, γ) πριν από τη λέξη «επιλογή» προστίθεται η λέξη «Η παραπάνω» και η παρ. 4 διαμορφώνεται ως εξής:
«4. Ο υποκείμενος στον φόρο μεταπωλητής μπορεί να επιλέξει την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος του παρόντος άρθρου και στις παρακάτω παραδόσεις:
α) αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, τα οποία εισήγαγε ο ίδιος, σύμφωνα με το άρθρο 13,
β) αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που του παραδόθηκαν από τον ίδιο τον δημιουργό τους ή τους διαδόχους του,
γ) αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που του παραδόθηκαν από άλλο υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, εκτός από τον υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή.
Τα ανωτέρω εφαρμόζονται υπό την προϋπόθεση ότι δεν έχει εφαρμοστεί μειωμένος συντελεστής στα σχετικά αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας που παραδίδονται σε υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή ή εισάγονται από υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή.
Η παραπάνω επιλογή γίνεται με υποβολή δήλωσης στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη του φορολογικού έτους για το οποίο υποβάλλεται.
Η δήλωση αυτή ισχύει τουλάχιστον για δύο (2) πλήρη φορολογικά έτη μετά την πάροδο των οποίων μπορεί να ανακληθεί. Η ανάκληση ισχύει από το επόμενο φορολογικό έτος.
Σε περίπτωση άσκησης της επιλογής της παρούσας παραγράφου, προκειμένου να υπολογιστεί το περιθώριο κέρδους, κατά την έννοια της παραγράφου 3, ως τιμή αγοράς λαμβάνεται η φορολογητέα αξία κατά την εισαγωγή, σύμφωνα με το άρθρο 25, ή η φορολογητέα αξία της παράδοσης σύμφωνα με το άρθρο 24, κατά περίπτωση, προσαυξημένη με τον ΦΠΑ με τον οποίο επιβαρύνθηκαν οι πράξεις αυτές.».
Άρθρο 235
Ειδικό καθεστώς για εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη - Τροποποίηση περ. γ) παρ. 3 άρθρου 58 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Στο τελευταίο εδάφιο της περ. γ) της παρ. 3 του άρθρου 58 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), περί ειδικού καθεστώτος για εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη, οι λέξεις «του άρθρου 44» αντικαθίστανται από τις λέξεις «των άρθρων 44 έως 44ζ» και η περ. γ) διαμορφώνεται ως εξής:
«γ) Κάθε υποκείμενος στον φόρο που έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης και δεν διαθέτει μόνιμη εγκατάσταση στο εσωτερικό της χώρας ή σε άλλο κράτος μέλος, ο οποίος επιλέγει για την εγγραφή του στο παρόν ειδικό καθεστώς την Ελλάδα και εκπροσωπείται από μεσάζοντα. Ο μεσάζων έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας στη χώρα ή έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, αλλά διαθέτει μόνιμη εγκατάσταση στη χώρα.
Σε περίπτωση που ο μεσάζων διαθέτει μόνιμες εγκαταστάσεις και σε άλλα κράτη μέλη, εφόσον επιλέξει την Ελλάδα για την εγγραφή του υποκείμενου στον φόρο που εκπροσωπεί στο παρόν ειδικό καθεστώς, δεσμεύεται από την απόφαση αυτή για το συγκεκριμένο ημερολογιακό έτος και για τα δύο (2) επόμενα ημερολογιακά έτη.
Ο υποκείμενος στον φόρο που είναι εγκατεστημένος σε χώρα εκτός Ε.Ε., με την οποία η Ευρωπαϊκή Ένωση έχει συνάψει συμφωνία περί αμοιβαίας συνδρομής ανάλογης έκτασης με εκείνη που προβλέπεται από την Οδηγία 2010/24/ΕΕ του Συμβουλίου της 16ης Μαρτίου 2010 (L 84), όπως έχει ενσωματωθεί στο εθνικό δίκαιο με τον ν. 4072/2012 (Α' 86), και από τον Κανονισμό (ΕΕ) 904/2010 του Συμβουλίου της 7ης Οκτωβρίου 2010 (L 268) και ο οποίος πραγματοποιεί εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών από την εν λόγω τρίτη χώρα, δεν υποχρεούται σε εκπροσώπηση από μεσάζοντα.
Οι ανωτέρω υποκείμενοι στον φόρο εφαρμόζουν το ειδικό καθεστώς του παρόντος σε όλες τις εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών της παρ. 1 που εισάγονται στην Ευρωπαϊκή Ένωση από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη.
Για τους σκοπούς της παρούσας, ουδείς υποκείμενος στον φόρο μπορεί να ορίσει συγχρόνως περισσότερους του ενός μεσάζοντες.
Δεν επιτρέπεται η εγγραφή στο ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου είτε απευθείας είτε διαμέσου μεσάζοντα υποκείμενων στον φόρο που είναι ενταγμένοι στο ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 44 έως 44ζ.».
Άρθρο 236
Μείωση εφαρμοστέου συντελεστή Φόρου Προστιθέμενης Αξίας στις εισαγωγές και τις παραδόσεις αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας - Τροποποίηση Παραρτήματος ΙΙΙ Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Στο Τμήμα Α, περί αγαθών, του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α' 162), επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στην παρ. 52 προστίθεται δεύτερο εδάφιο, β) στην παρ. 53 προστίθεται δεύτερο εδάφιο και οι παρ. 52 και 53 διαμορφώνονται ως εξής:
«52. Η εισαγωγή αντικειμένων τέχνης, συλλογών ή αρχαιοτήτων (ΔΚ 9701, 9702, 9703, 9704, 9705 και 9706). Ο συντελεστής του φόρου για τα αγαθά της παρούσας ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%).
53. Η παράδοση αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας των παρ. 1, 2 και 3 του Κεφαλαίου Α' του Παραρτήματος V του παρόντος Κώδικα, εφόσον πραγματοποιείται από τον ίδιο τον δημιουργό τους ή τους διαδόχους του. Ο συντελεστής του φόρου για τα αγαθά της παρούσας ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%).».
Άρθρο 237
Απλοποιημένο τιμολόγιο και συγκεντρωτικό τιμολόγιο - Τροποποίηση άρθρου 10 ν. 4308/2014
(άρθρο 1 παρ. 5 Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285)
1. Στην παρ. 1 του άρθρου 10 του ν. 4308/2014 (Α' 251), περί απλοποιημένου τιμολογίου και συγκεντρωτικού τιμολογίου, προστίθεται περ. γ) και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1. Επιτρέπεται η έκδοση απλοποιημένου τιμολογίου σε καθεμία από τις παρακάτω περιπτώσεις:
α) όταν το ποσό του τιμολογίου δεν υπερβαίνει το ποσό των 100 ευρώ, ή β) όταν το εκδιδόμενο τιμολόγιο είναι έγγραφο της παρ. 3 του άρθρου 8, ή γ) όταν ο πωλητής των αγαθών ή ο παρέχων τις υπηρεσίες είναι απαλλασσόμενη μικρή επιχείρηση κατά την έννοια της ισχύουσας νομοθεσίας περί Φ.Π.Α. και της σχετικής Οδηγίας 2006/112/ΕΚ.».
2. Στην παρ. 2 του άρθρου 10 του ν. 4308/2014, περί του απλοποιημένου τιμολογίου και του συγκεντρωτικού τιμολογίου, προστίθεται δεύτερο εδάφιο και η παρ. 2 διαμορφώνεται ως εξής: «2. Το απλοποιημένο τιμολόγιο φέρει υποχρεωτικά τις ακόλουθες ενδείξεις:
α) Την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου.
β) Προσδιορισμό της οντότητας που πωλεί τα αγαθά ή τις υπηρεσίες.
γ) Τον προσδιορισμό των αγαθών ή των υπηρεσιών που προσφέρονται.
δ) Το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλεται ή τις απαιτούμενες πληροφορίες για τον υπολογισμό του. ε) Στην περίπτωση έκδοσης τιμολογίου, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 8, αναφορά στο αρχικό τιμολόγιο και τις συγκεκριμένες ενδείξεις (δεδομένα) που τροποποιούνται.
Με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων δύναται να καθίσταται υποχρεωτική η αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόμενα απλοποιημένα τιμολόγια ορισμένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών από τα περιοριστικά αναφερόμενα στο άρθρο 9.».
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ
Άρθρο 220
Ενσωματώνονται οι παρ. 1 και 2 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542.
Τροποποιείται το άρθρο 18 του Κώδικα Φ.Π.Α. και προστίθεται νέο εδάφιο στην παρ. 8 αυτού, προκειμένου να ενσωματωθεί το σημείο 1) του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542 με το οποίο προστέθηκε εδάφιο στο άρθρο 53 της Οδηγίας Φ.Π.Α. (Οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, L 347).
Το άρθρο 53 της Οδηγίας Φ.Π.Α. ορίζει ότι ο τόπος φορολόγησης των υπηρεσιών που παρέχονται σε υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα και οι οποίες αφορούν την πρόσβαση σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή συναφείς εκδηλώσεις, καθώς και τις παρεπόμενες σχετικά με την πρόσβαση υπηρεσίες, είναι ο τόπος πραγματοποίησης των εκδηλώσεων αυτών.
Με την προτεινόμενη προσθήκη ορίζεται ότι οι διατάξεις του άρθρου 53 δεν έχουν εφαρμογή στις περιπτώσεις που η πρόσβαση στις αναφερόμενες σε αυτό εκδηλώσεις αφορά σε εικονική συμμετοχή του συμμετέχοντος σε αυτές.
Περαιτέρω, για την ενσωμάτωση συμπληρώνεται η παρ. 8 του άρθρου 18 του Κώδικα Φ.Π.Α. και προστίθεται σχετικό εδάφιο στο τέλος της παραγράφου αυτής.
Επίσης, τροποποιείται το άρθρο 18 του Κώδικα Φ.Π.Α. και προστίθεται νέο εδάφιο στην παρ. 9 αυτού, προκειμένου να ενσωματωθεί το σημείο 2) του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542 με το οποίο προστέθηκε εδάφιο στην παρ. 1 του άρθρου 54 της Οδηγίας Φ.Π.Α..
Η παρ. 1 του άρθρου 54 της Οδηγίας Φ.Π.Α. ορίζει ότι ο τόπος φορολόγησης των υπηρεσιών που παρέχονται σε μη υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα και οι οποίες αφορούν πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή συναφείς εκδηλώσεις, είναι ο τόπος πραγματοποίησης των εκδηλώσεων αυτών.
Με την προσθήκη εδαφίου στην παρ. 1 του άρθρου 54 της Οδηγίας Φ.Π.Α. ορίζεται ωστόσο ότι, όταν οι εν λόγω υπηρεσίες και οι παρεπόμενες υπηρεσίες τούτων αφορούν δραστηριότητες σε μετάδοση συνεχούς ροής ή που διατίθενται εικονικά με άλλον τρόπο, τόπος φορολογίας των υπηρεσιών είναι ο τόπος στον οποίο ο μη υποκείμενος στο φόρο είναι εγκατεστημένος, έχει τη μόνιμη κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του.
Άρθρο 221
Τροποποιείται η παρ. 1 του άρθρου 26 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, προκειμένου να εναρμονιστεί η εθνική ρύθμιση με τις πιο κάτω διατάξεις της οδηγίας, ως προς τον εφαρμοζόμενο συντελεστή στην περίπτωση εισαγωγής έργων τέχνης, συλλογών ή αρχαιοτήτων, καθώς και την παράδοση έργων καλλιτεχνικής αξίας από τον δημιουργό και τους διαδόχους του.
Ειδικότερα, με την περ. 5 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542 επέρχονται δύο τροποποιήσεις στο άρθρο 94 της Οδηγίας Φ.Π.Α. Υποχρεωτική είναι η ενσωμάτωση της υποπερ. α) της περ. 5, με την οποία αντικαθίσταται η παρ. 2 του άρθρου 94 της Οδηγίας Φ.Π.Α., η οποία προέβλεπε κατά την εισαγωγή αγαθών τον συντελεστή που εφαρμόζεται στο έδαφος του κράτους μέλους για την παράδοση του ίδιου αγαθού, με την επιφύλαξη της δυνατότητας της παρ. 1 του άρθρου 103. Παράλληλα προστίθεται νέα παρ. 3 στο άρθρο 94. Η παρ. 2 σχετικά με την εφαρμογή μειωμένου συντελεστή κατά την εισαγωγή αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, αναδιατυπώνεται λόγω της κατάργησης του άρθρου 103 με την περ. 12 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542. Η τροποποίηση αυτή αποτελεί νομοτεχνική βελτίωση. Για την ενσωμάτωση της υποπερ. α) της περ. 5 προστίθεται εδάφιο στο τέλος της παρ. 3 του άρθρου 26 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Με την περ. 7 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542 θεσπίζεται νέο άρθρο 98α στην Οδηγία Φ.Π.Α., μετά το άρθρο 98 και με αυτό ορίζεται ότι οι μειωμένοι συντελεστές του άρθρου 98 δεν έχουν εφαρμογή στις παραδόσεις αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας στις οποίες εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς του Κεφαλαίου 4 του Τίτλου ΧΙΙΙ της Οδηγίας, δηλαδή το ειδικό καθεστώς του περιθωρίου και των δημοπρασιών.
Για την ενσωμάτωση της νέας αυτής διάταξης προστίθεται εδάφιο στο τέλος της παρ. 1 του άρθρου 26 του Κώδικα Φ.Π.Α. που ορίζει ότι οι μειωμένοι συντελεστές που αναφέρονται στην παράγραφο αυτή δεν έχουν εφαρμογή στις παραδόσεις των εν λόγω αντικειμένων για τις οποίες εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς των άρθρων 52 και 53 του Κώδικα Φ.Π.Α.. Κρίθηκε σκόπιμο να περιληφθεί και το άρθρο 53 του Κώδικα Φ.Π.Α., δεδομένου ότι η σχετική διάταξη της οδηγίας παραπέμπει συνολικά στο Κεφάλαιο 4 του Τίτλου ΧΙΙ που περιλαμβάνει τόσο το καθεστώς περιθωρίου κέρδους όσο και το καθεστώς πωλήσεων σε δημοπρασία.
Τέλος, προστίθεται δεύτερο εδάφιο στην παρ. 3 του άρθρου 26 του Κώδικα Φ.Π.Α. και διευκρινίζεται ότι ο συντελεστής που εφαρμόζεται στα εισαγόμενα αγαθά είναι ο συντελεστής που ισχύει στο εσωτερικό της χώρας για την παράδοση του ίδιου αγαθού.
Άρθρο 222
Τροποποιείται η περ. γ) της παρ. 1 του άρθρου 32 του Κώδικα Φ.Π.Α. προκειμένου να απαλλάσσεται από τον Φ.Π.Α. η παράδοση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό των κρουαζιερόπλοιων και των πολεμικών πλοίων άλλων χωρών, πλέον των πολεμικών πλοίων των κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης και των χωρών που συμμετέχουν στη Βορειοατλαντική Συμμαχία. Επιπλέον, προβλέπεται απαλλαγή από Φ.Π.Α. για τα τροφοεφόδια, τα οποία δεν πωλούνται, αλλά αναλώνονται επί του πλοίου στο πλαίσιο των υπηρεσιών εστίασης ή ψυχαγωγίας, οι οποίες περιλαμβάνονται στο αντίτιμο της αξίας του ταξιδιού, και παραδίδονται σε επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στην παροχή υπηρεσιών εστίασης ή ψυχαγωγίας επί των πλοίων που εμπίπτουν στην υποπερ. γγ) της περ. γ) της παρ. 1 του άρθρου.
Άρθρο 223
Ενσωματώνεται η παρ. 2 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Τροποποιείται το άρθρο 33 του Κώδικα Φ.Π.Α. και αντικαθίσταται το πρώτο εδάφιο της παρ. 3 αυτού ενώ προστίθεται νέο εδάφιο στην παρ. 3, προκειμένου να ενσωματωθεί η παρ. 2 του άρθρου 1 της Οδηγίας 2020/285, με την οποία ορίζεται ότι στις διασυνοριακές παραδόσεις αγαθών και προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης υπερτερεί η απαλλαγή των μικρών επιχειρήσεων έναντι της απαλλαγής του άρθρου 33, οπότε δεν εφαρμόζεται η απαλλαγή του άρθρου 33 (ενδοενωσιακή παράδοση) αλλά η απαλλαγή της επιχείρησης που εντάσσεται στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων και διενεργεί τις ανωτέρω πράξεις παράδοσης αγαθών και προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης.
Άρθρο 224
Ενσωματώνεται η παρ. 4 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Τροποποιείται το άρθρο 35 του Κώδικα Φ.Π.Α. με την τροποποίηση της περ. α) της παρ. 2 αυτού, με την οποία ορίζεται ότι ο υποκείμενος δεν δικαιούται έκπτωση του Φ.Π.Α. που επιβάρυνε τις εισροές του στο κράτος μέλος εγκατάστασής του κατά το μέρος που οι εισροές αυτές συνδέονται με απαλλασσόμενες πράξεις που διενεργούνται σε άλλα κράτη μέλη στο πλαίσιο του ειδικού καθεστώτος απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων.
Άρθρο 225: Τροποποιείται η υποπερ. αγ) της περ. α) της παρ. 4 του άρθρου 39 του Κώδικα Φ.Π.Α., με σκοπό να συμπεριληφθούν τα άρθρα 44α έως 44ζ που μεταφέρουν στον Κώδικα Φ.Π.Α. τις παρ. 8, 10, 11, 12, 13, 15, 16 και 19 του άρθρου 1 της Οδηγίας 2020/285. προκειμένου να γίνεται παραπομπή στα νέα άρθρα 44 έως 44ζ που προστίθενται στο πλαίσιο της ενσωμάτωσης των διατάξεων των Οδηγιών (ΕΕ) 2020/285 και 2022/542 του Συμβουλίου στην ελληνική έννομη τάξη και ρυθμίζουν το καθεστώς μικρών επιχειρήσεων από 1ης.1.2025.
Άρθρο 226
Ενσωματώνονται οι παρ. 8, 10, 11, 12 15 και 19 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Αντικαθίσταται το άρθρο 44 του Κώδικα Φ.Π.Α. το οποίο ρυθμίζει τη λειτουργία του ειδικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό της χώρας, οι προβλέψεις του οποίου, κατά το μέρος που διατηρούνται σε ισχύ και δεν τροποποιούνται για τις ανάγκες ενσωμάτωσης της Οδηγίας 2020/285, αποτελούν το περιεχόμενο του νέου άρθρου 44α.
Με την παρούσα προσθήκη, προβλέπεται η υιοθέτηση επτά (7) νέων άρθρων, ήτοι των άρθρων 44α έως 44ζ που μεταφέρουν στον Κώδικα Φ.Π.Α. τις παρ. 8, 10, 11, 12, 13, 15, 16 και 19 του άρθρου 1 της Οδηγίας 2020/285.
Ειδικότερα: Το άρθρο 44 περιλαμβάνει τους βασικούς ορισμούς και το πεδίο εφαρμογής του απαλλακτικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων όπως περιέχονται στην Οδηγία 2020/285 και ιδίως τους ορισμούς: της απαλλασσόμενης μικρής επιχείρησης, του ετήσιου κύκλου εργασιών τόσο σε εθνικό όσο και σε ενωσιακό επίπεδο, τις αξίες των πράξεων που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του κύκλου εργασιών, τις πράξεις που δεν περιλαμβάνονται στον υπολογισμό του κύκλου εργασιών και την εξαίρεση από το ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων που δεν έχουν την έδρα της οικονομικής τους δραστηριότητας σε κράτος μέλος της Ε.Ε.
Άρθρο 227
Ενσωματώνονται οι παρ. 12, 16 και 19 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Το άρθρο 44α περιλαμβάνει τους κανόνες εφαρμογής του απαλλακτικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό της χώρας. Οι κανόνες αυτοί δεν μεταβάλλονται από 1ης.1.2025 ως προς την αξία του ετήσιου κύκλου εργασιών, παρά μόνο σε ό,τι αφορά την προθεσμία που οριζόταν για τους εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενους προκειμένου να αιτηθούν να ενταχθούν στο απαλλακτικό καθεστώς, η οποία απαλείφεται και πλέον είναι εφικτή οποιαδήποτε χρονική στιγμή, εφόσον πληρείται η προϋπόθεση του ορίου κύκλου εργασιών των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Επιπλέον, απαλείφεται ο περιορισμός για τον χρόνο της απένταξης και η αναγωγή του κύκλου εργασιών σε ετήσια βάση όταν η επιχείρηση έχει λειτουργήσει για διάστημα μικρότερο του έτους.
Άρθρο 228
Ενσωματώνεται η παρ. 12 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Το άρθρο 44β περιλαμβάνει τους κανόνες για τη χορήγηση από την ελληνική Φορολογική Διοίκηση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό της χώρας, σε υποκείμενους εγκατεστημένους σε άλλα κράτη μέλη.
Η παρ. 1 του παρόντος άρθρου αναφέρεται στην προϋπόθεση της τήρησης τόσο του ενωσιακού όσο και του εσωτερικού ορίου κύκλου εργασιών (εκατό χιλιάδες (100.000) και δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ αντίστοιχα), προκειμένου ο μη εγκατεστημένος υποκείμενος να δικαιούται να υποβάλει προηγούμενη κοινοποίηση στη Φορολογική Διοίκηση του κράτους μέλους εγκατάστασής του για να του χορηγηθεί από το ίδιο κράτος μέλος ατομικός αριθμός ταυτοποίησης με το επίθημα «ΕΧ» ώστε να μπορεί να κάνει χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό.
Η παρ. 2 θέτει στην ελληνική Φορολογική Διοίκηση, ως κράτος μέλος απαλλαγής, προθεσμία δεκαπέντε (15) ημερών, από την παραλαβή της προηγούμενης κοινοποίησης από το κράτος μέλος εγκατάστασης του υποκείμενου, για την επιβεβαίωση της απαλλαγής αφού προηγηθεί ο συστημικός έλεγχος του κύκλου εργασιών, ενώ προβλέπεται και δυνατότητα παράτασης της προθεσμίας αυτής σε περιπτώσεις που αφορούν στην πρόληψη φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής.
Άρθρο 229
Ενσωματώνονται οι παρ. 12 και 13 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Το άρθρο 44γ περιλαμβάνει τους κανόνες για τη χορήγηση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων από τις Φορολογικές Διοικήσεις άλλων κρατών μελών προς υποκείμενους εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας.
Στην παρ. 1 του άρθρου περιλαμβάνονται η προϋπόθεση της μη υπέρβασης του ενωσιακού κύκλου εργασιών των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ, προκειμένου να δύναται ο υποκείμενος να αιτηθεί την απαλλαγή από τις Φορολογικές Διοικήσεις των άλλων κρατών μελών, η υποχρέωση υποβολής στην ελληνική Φορολογική Διοίκηση προηγούμενης κοινοποίησης, η οποία πρέπει να περιλαμβάνει συγκεκριμένα στοιχεία ιδίως αναφορικά με το ύψος των συναλλαγών τόσο στο εσωτερικό όσο και στο σύνολο των κρατών μελών της Ε.Ε., έως τη στιγμή της υποβολής της κοινοποίησης, από τα οποία προκύπτει εξάλλου και το γεγονός της μη υπέρβασης των εθνικών ορίων του κύκλου εργασιών των κρατών αυτών. Επίσης περιλαμβάνεται η προθεσμία των δεκαπέντε (15) ημερών για την ελληνική Φορολογική Διοίκηση προκειμένου να διαβιβάσει την προηγούμενη κοινοποίηση και τα λοιπά στοιχεία στις Φορολογικές Διοικήσεις των κρατών μελών από τα οποία αιτείται την απαλλαγή ο υποκείμενος.
Η παρ. 2 περιγράφει κατ' αναλογία τους κανόνες, τις προϋποθέσεις και τις περιπτώσεις για τις οποίες ο υποκείμενος υποβάλλει επικαιροποίηση της προηγούμενης κοινοποίησης, είτε για να τροποποιήσει ορισμένα στοιχεία που είχαν συμπεριληφθεί στην προηγούμενη κοινοποίηση, είτε για να αιτηθεί απαλλαγή και από άλλο ή άλλα κράτη μέλη, τα οποία δεν είχε συμπεριλάβει στην προηγούμενη κοινοποίηση, είτε για να αιτηθεί την παύση της απαλλαγής σε ορισμένα κράτη μέλη. Στην τελευταία περίπτωση ορίζεται ο χρόνος θέσης σε ισχύ της παύσης. Ορίζεται επιπλέον προθεσμία τριάντα πέντε (35) ημερών για τη Φορολογική Διοίκηση προκειμένου να επιβεβαιώσει στον υποκείμενο τον ατομικό αριθμό ταυτοποίησής του με το επίθημα «ΕΧ», εκτός εάν χρειάζεται περισσότερο χρόνο για λόγους φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής, οπότε ενημερώνεται σχετικά το κράτος μέλος απαλλαγής. Αναφορικά με τα στοιχεία που πρέπει να υποβάλει μαζί με την επικαιροποίηση της προηγούμενης κοινοποίησης, δεν απαιτείται να επαναληφθούν στοιχεία που ήδη έχουν περιληφθεί στην προηγούμενη κοινοποίηση ή σε προηγούμενη επικαιροποίηση αυτής.
Η παρ. 3 ορίζει την υποχρέωση των υποκειμένων που κάνουν χρήση της απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων σε άλλα κράτη μέλη, να υποβάλλουν, έως το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη κάθε ημερολογιακού τριμήνου, τριμηνιαία αναφορά,στην οποία περιλαμβάνονται οι αξίες των συναλλαγών που διενήργησαν σε κάθε κράτος μέλος και στο σύνολο της Ε.Ε., συμπεριλαμβανομένου του εσωτερικού της χώρας, ώστε να παρακολουθείται η τήρηση των ορίων κύκλων εργασιών, είτε του ενωσιακού των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ, είτε του εσωτερικού των κρατών μελών στα οποία κάνει χρήση της απαλλαγής. Οι αξίες αυτές εκφράζονται σε ευρώ, εκτός εάν το κράτος μέλος το οποίο δεν έχει υιοθετήσει το ευρώ, ζητά να εκφράζονται στο εθνικό του νόμισμα.
Η παρ. 4 ορίζει υποχρέωση ενημέρωσης της Φορολογικής Διοίκησης, από υποκείμενους που ξεπερνούν το ενωσιακό όριο των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ, εντός δεκαπέντε (15) εργασίμων ημερών από τη στιγμή της υπέρβασης και την υποβολή στοιχείων τριμηνιαίας αναφοράς για το σύνολο των συναλλαγών που έχουν διενεργηθεί από την έναρξη του τρέχοντος τριμήνου μέχρι την στιγμή της υπέρβασης.
Άρθρο 230
Ενσωματώνεται η παρ. 16 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Το άρθρο 44δ περιλαμβάνει τις, κατά περίπτωση, συνέπειες της υπέρβασης των ορίων κύκλων εργασιών σε σχέση με τη δυνατότητα χρήσης καθεστώτων απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων.
Η παρ. 1 του άρθρου ρυθμίζει την υπέρβαση του εσωτερικού ορίου των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ, από υποκείμενους εγκατεστημένους και μη εγκατεστημένους, η οποία συνεπάγεται την παύση της απαλλαγής για ένα έτος με έναρξη τη στιγμή της υπέρβασης.
Η παρ. 2 ρυθμίζει την υπέρβαση του ενωσιακού ορίου των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ, από μη εγκατεστημένους στο εσωτερικό, που συνεπάγεται την παύση της απαλλαγής στο εσωτερικό με σημείο έναρξης τη στιγμή της υπέρβασης του ορίου.
Η παρ. 3 ρυθμίζει την υπέρβαση του ενωσιακού ορίου των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ από εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενους, χωρίς υπέρβαση του εσωτερικού ορίου των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή ο υποκείμενος μπορεί, παρότι έχει ξεπεράσει το ενωσιακό όριο, να συνεχίσει να κάνει χρήση της απαλλαγής στο εσωτερικό μέχρι τη συμπλήρωση του ορίου των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ.
Άρθρο 231
Ενσωματώνεται η παρ. 13 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Το άρθρο 44ε στην παρ. 2 έχει συμπεριλάβει τις περιπτώσεις απλοποίησης υποχρεώσεων που εφαρμόζονται σε υποκείμενους που κάνουν χρήση απαλλαγής σε κράτη μέλη στα οποία δεν είναι εγκατεστημένοι και συγκεκριμένα:
1. Υποκείμενοι εγκατεστημένοι σε άλλα κράτη μέλη που κάνουν χρήση του ειδικού καθεστώτος απαλλαγής μικρών επιχειρήσεων στο εσωτερικό, δεν υποχρεούνται να αποκτήσουν Α.Φ.Μ. και Φ.Π.Α. ούτε και να υποβάλουν δηλώσεις Φ.Π.Α. στο εσωτερικό για τις πράξεις που διενεργούν ως απαλλασσόμενες μικρές επιχειρήσεις.
Η παρ. 2 του άρθρου 44ε, αντίθετα, ρυθμίζει την περίπτωση που ο μη εγκατεστημένος στο εσωτερικό υποκείμενος που δεν συμμορφώνεται με την υποχρέωση υποβολής στο κράτος μέλος εγκατάστασής του τριμηνιαίων αναφορών, υποχρεούται να αποκτήσει Α.Φ.Μ. και Φ.Π.Α. και να υποβάλει δήλωση Φ.Π.Α. σύμφωνα με το άρθρο 36 του Κώδικα Φ.Π.Α..
Άρθρο 232
Ενσωματώνεται η παρ. 13 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285, με τη μνεία ότι προστίθεται άρθρο 44στ με το οποίο εισάγονται ορισμένες πρόσθετες ενέργειες στις οποίες οφείλει να προβεί η Α.Α.Δ.Ε. και οι οποίες αφορούν την απενεργοποίηση του ατομικού αριθμού ταυτοποίησης με το επίθημα «ΕΧ» που έχει χορηγήσει στους εγκατεστημένους στο εσωτερικό υποκείμενους ή, σε προσαρμογή των στοιχείων που έχει παραλάβει στο πλαίσιο υποβολής προηγούμενης κοινοποίησης ή επικαιροποίησης προηγούμενης κοινοποίησης, στις παρακάτω περιπτώσεις:
α. υπέρβαση του ενωσιακού ορίου των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ,
β. το κράτος μέλος απαλλαγής έχει κοινοποιήσει στη Φορολογική Διοίκηση ότι ο υποκείμενος δεν δικαιούται να κάνει πλέον χρήση της απαλλαγής στο κράτος μέλος αυτό ή ότι αυτή έχει παύσει να ισχύει,
γ. ο υποκείμενος γνωστοποιεί την απόφασή του να παύσει να χρησιμοποιεί την απαλλαγή,
δ. ο υποκείμενος ενημερώνει ή συνάγεται με άλλο τρόπο ότι έχουν παύσει οι δραστηριότητές του.
Άρθρο 233: Εισάγεται εξουσιοδοτική διάταξη για την έκδοση κοινής υπουργικής απόφασης για τη ρύθμιση των διαδικασιών και λεπτομερειών που αφορούν τις προτεινόμενες προηγουμένως διατάξεις, δηλαδή τα νέα άρθρα 44α έως 44στ του Κώδικα Φ.Π.Α. που ενσωματώνουν άρθρα των Οδηγιών (ΕΕ) 2020/285 και 2022/542 του Συμβουλίου.
Άρθρο 234
Τροποποιείται το άρθρο 52 του Κώδικα Φ.Π.Α. και αντικαθίσταται η παρ. 4 αυτού προκειμένου να ενσωματωθεί το στοιχείο 20) του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542.
Με το ως άνω στοιχείο 20) αντικαθίσταται η παρ. 1 του άρθρου 316 της Οδηγίας Φ.Π.Α., με τις διατάξεις της οποίας δινόταν η δυνατότητα στους υποκείμενους στον φόρο μεταπωλητές να επιλέξουν την εφαρμογή του καθεστώτος περιθωρίου κέρδους για παραδόσεις: α) αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας που εισήγαγαν οι ίδιοι, β) αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που τους παραδόθηκαν από τον δημιουργό ή τους διαδόχους τους ή/και γ) αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που τους παραδόθηκαν από πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο, εκτός από υποκείμενο στον φόρο μεταπωλητή, εφόσον η παράδοση από το εν λόγω άλλο πρόσωπο έγινε με τον μειωμένο συντελεστή, σύμφωνα με το άρθρο 103 της Οδηγίας Φ.Π.Α. το οποίο καταργείται με το σημείο 12 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2022/542.
Με τη νέα διάταξη τίθεται ως προϋπόθεση, προκειμένου να παρέχεται στους υποκείμενους μεταπωλητές το δικαίωμα να επιλέξουν την εφαρμογή του καθεστώτος του περιθωρίου κέρδους για τις παραδόσεις των προαναφερθέντων αγαθών, να μην έχει εφαρμοστεί μειωμένος συντελεστής στα σχετικά αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας που τους παραδίδονται από τον ίδιο τον δημιουργό ή τους διαδόχους του, από άλλους υποκείμενους στον φόρο εκτός των μεταπωλητών ή που εισάγονται από τους ίδιους τους υποκείμενους στον φόρο μεταπωλητές.
Άρθρο 235: Τροποποιείται η περ. γ) της παρ. 3 του άρθρου 58 του Κώδικα Φ.Π.Α. σχετικά με το ειδικό καθεστώς στις εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη, προκειμένου να γίνεται ορθή νομοθετική παραπομπή στα άρθρα 44 έως 44ζ του Κώδικα Φ.Π.Α. προς εναρμόνιση με τις εισαγόμενες προγενέστερα διατάξεις ενσωμάτωσης της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
Άρθρο 236: Προβλέπεται η μείωση του συντελεστή Φ.Π.Α. από δεκατρία τοις εκατό (13%) σε μειωμένο συντελεστή έξι τοις εκατό (6%) όσον αφορά την εισαγωγή έργων τέχνης, συλλογών ή αρχαιοτήτων, καθώς και την παράδοση έργων καλλιτεχνικής αξίας από τον δημιουργό και τους διαδόχους του. Σκοπός της ρύθμισης είναι η δημιουργία ενός ευνοϊκότερου καθεστώτος, με σκοπό την ενίσχυση της αγοράς έργων τέχνης, λαμβανομένου υπόψη και του αντιστοίχως ευνοϊκότερου καθεστώτος σε άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης.
Άρθρο 237: Η αξιολογούμενη ρύθμιση αποτελεί υποχρεωτική ενσωμάτωση της παρ. 5 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285 προκειμένου να συμπεριληφθούν και οι μικρές επιχειρήσεις στις περιπτώσεις στις οποίες επιτρέπεται η έκδοση απλοποιημένου τιμολογίου σε αρμονία με τις προτεινόμενες ανωτέρω διατάξεις ενσωμάτωσης της Οδηγίας (ΕΕ) 2020/285.
