Σύμφωνα με τον νόμο των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (ΕΛΠ, Ν.4308/14) η εφαρμογή του οποίου είναι υποχρεωτική από 1/1/2015 για τις οντότητες (όπως περιγράφονται στο άρθρο 1 του νόμου αυτού), οι υπόχρεοι εφαρμογής του νόμου αυτού κατατάσσονται σε κατηγορίες ανάλογα με το μέγεθός τους. Οι κατηγορίες αυτές είναι :
1α.Πολύ μικρές οντότητες : Είναι οι οντότητες οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: • Σύνολο ενεργητικού (περιουσιακών στοιχείων): 350.000 ευρώ. • Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 700.000 ευρώ. • Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 10 άτομα.
1β. Πολύ μικρές οντότητες (παραγρ. 2γ, άρθρ.1.) : Είναι οι οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 (δηλαδή : Η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση και κάθε άλλη οντότητα του ιδιωτικού τομέα που υποχρεούται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη) εντάσσονται στην κατηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος εργασιών τους δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.500.000 ευρώ.
2. Μικρές οντότητες : Είναι οι οντότητες οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές οντότητες και κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: • Σύνολο ενεργητικού: 4.000.000 ευρώ. • Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 8.000.000 ευρώ. • Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 50 άτομα.
3. Μεσαίες οντότητες : Είναι οι οντότητες οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές ή μικρές οντότητες και οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: • Σύνολο ενεργητικού: 20.000.000 ευρώ. • Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 40.000.000 ευρώ. • Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 250 άτομα.
4. Μεγάλες οντότητες: Είναι οι οντότητες οι οποίες κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού τους υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: • Σύνολο ενεργητικού: 20.000.000 ευρώ. • Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 40.000.000 ευρώ. • Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 250 άτομα.
Α. Ποιες οικονομικές καταστάσεις καταρτίζονται στο τέλος της χρήσης από κάθε κατηγορία οντοτήτων :
A. Πολύ μικρές οντότητες (περίπτωση 1 α και 1 β ανωτέρω) :
α) Τον Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Πίνακας). β) Την Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Πίνακας). γ) Το Προσάρτημα (Σημειώσεις).
Εναλλακτικά μπορεί να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία ή να καταρτίζουν μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία.
Οι πολύ μικρές οντότητες της παρ. 2(γ) του Άρθρoυ 1 του παρόντος νόμου δύνανται, εναλλακτικά της παραγράφου 7, να καταρτίζουν μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία.
Δηλαδή μια ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία που εντάσσεται στις πολύ μικρές οντότητες μπορεί να καταρτίζει μόνο Κατάσταση Αποτελεσμάτων (β.6) εφόσον κάποια άλλη νομοθεσία το επιτρέπει. Ομοίως και μια Ο.Ε. ή Ε.Ε.
Όμως μια Α.Ε. ή Ε.Π.Ε. ή μια προσωπική εταιρεία ή μια ατομική που τηρεί διπλογραφικά βιβλία αλλά εντάσσεται στις πολύ μικρές οντότητες θα καταρτίσει Ισολογισμό, Κατάσταση Αποτελεσμάτων και Προσάρτημα (εναλλακτικά μπορούν και συνοπτικό ισολογισμό-Β.5 καθώς και συνοπτική κατάσταση αποτελεσμάτων-Β.6).
Β. Μικρές οντότητες (περίπτωση 2 ανωτέρω). Καταρτίζουν :
α) Τον Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Πίνακας).
β) Την Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Πίνακας).
γ) Το Προσάρτημα (Σημειώσεις).
Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων αυτών καταρτίζονται, σύμφωνα με τα υποδείγματα του Παραρτήματος Β των ΕΛΠ: υπόδειγμα Β.1.1 ή Β. 1.2 (Ισολογισμός), Β.2 (Κατάσταση Αποτελεσμάτων, Β.2.1 ή Β.2.2).
Γ. Μεσαίες οντότητες (περίπτωση 3 ανωτέρω). Καταρτίζουν :
α) Τον Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Πίνακας).
β) Την Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Πίνακας).
γ) Την Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης (Πίνακας).
δ) Το Προσάρτημα (Σημειώσεις).
Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων αυτών καταρτίζονται , σύμφωνα με τα υποδείγματα του Παραρτήματος Β: υπόδειγμα Β.1.1 ή Β. 1.2 (Ισολογισμός), Β.2 (Κατάσταση Αποτελεσμάτων, Β.2.1 ή Β.2.2), Β.3 (Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης) .
Δ. Μεγάλες οντότητες (περίπτωση 4 ανωτέρω). Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των μεγάλων οντοτήτων, περιλαμβάνουν:
α) Τον Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Πίνακας).
β) Την Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Πίνακας).
γ) Την Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης (Πίνακας).
δ) Την Κατάσταση Χρηματοροών (Πίνακας).
ε) Το Προσάρτημα (Σημειώσεις).
Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων αυτών , καταρτίζονται, σύμφωνα με τα υποδείγματα του Παραρτήματος Β: υπόδειγμα Β.1.1 ή Β. 1.2 (Ισολογισμός), Β.2 (Κατάσταση Αποτελεσμάτων, Β.2.1 ή Β.2.2), Β.3 (Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης) και Β.4 (Κατάσταση Χρηματοροών).
Οι ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις καταρτίζονται σύμφωνα με τα υποδείγματα Β.7.1 ως Β.10 και για ΟΣΕΚΑ σύμφωνα με τα Β.11 ως Β.12 του παραρτήματος Β του Ν.4308/14.
Τα παραπάνω υποδείγματα των καταρτιζόμενων χρηματοοικονομικών καταστάσεων των οντοτήτων μπορείτε να τα βρείτε εδώ παράρτημα Β (σελ. 23 – 39)
Β. Υποχρεώσεις προς το Γενικό Μητρώο (ΓΕ.ΜΗ.).
Για τις ατομικές επιχειρήσεις και τις προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.) εκτός από τις Ο.Ε. και Ε.Ε. στις οποίες όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη λόγω του ότι είναι είτε νομικά πρόσωπα ή άλλου νομικού τύπου συγκρίσιμου με τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης αυτής, δεν προκύπτει υποχρέωση υποβολής στο ΓΕ.ΜΗ. των καταρτιζόμενων ετήσιων χρηματοοικονομικών καταστάσεων.
Οι παρακάτω κατηγορίες οντοτήτων :
α) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη λόγω του ότι είναι είτε νομικά πρόσωπα της περίπτωσης α΄ της παρούσας παραγράφου ή άλλου νομικού τύπου συγκρίσιμου με τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης αυτής, (Ν.4308/14),
β) οι Ανώνυμες εταιρείες (άρθρο 149, Ν.4548/18),
γ) οι Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης -Ε.Π.Ε. (άρθρο 4, Ν.4541/18),
δ) οι Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες – Ι.Κ.Ε. (άρθρο 98, Ν.4072/12),
ε) οι λοιπές νομικές μορφές : Συνεταιρισμοί, Ευρωπαϊκοί Όμιλοι Οικονομικού Σκοπού, Ευρωπαϊκή Εταιρεία, Ευρωπαϊκή Συνεταιριστική Εταιρεία (Αρ. πρωτ.: 62784/2017 ΥΠΑΝ),
Υποβάλλουν στο ΓΕ.ΜΗ. μαζί με το πρακτικό Γενικής Συνέλευσης των μετόχων (ή πρακτικό Συνέλευσης των εταίρων) και το σύνολο των οικονομικών καταστάσεων με τα απαιτούμενα λογιστικά αρχεία και τις σχετικές εκθέσεις όπου από την κείμενη νομοθεσία απαιτείται. Με τον Ν.4403/16 καταργήθηκε η υποχρέωση υποβολής στο ΓΕ.ΜΗ. των οικονομικών καταστάσεων πριν την έγκρισή τους. Οι οικονομικές καταστάσεις υποβάλλονται πλέον μετά την έγκρισή τους.
Οι οικονομικές αυτές καταστάσεις διαφέρουν ανάλογα με το μέγεθος των παραπάνω οντοτήτων και είναι :
I. Πολύ μικρές οντότητες :
1. Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρημ/κής Θέσης υπ. Β1.1 ή Β1.2 (ή εναλλακτικά υπ.Β5)
2. Κατάσταση Αποτελεσμάτων υπ. Β2.1 ή Β2.2 (ή εναλλακτικά υπ.Β6)
3. Προσάρτημα
4. Έκθεση Διαχείρισης Διοικητικού Συμβουλίου ή Διαχειριστών για ΕΠΕ/ΙΚΕ
Σύμφωνα με αρ. πρωτ. 62784/17 ΥΠΑΝ, οι πολύ μικρές οντότητες μπορούν να απαλλαγούν ολικά από την απαίτηση σύνταξης έκθεσης διαχείρισης εφόσον παρουσιάζουν τις πληροφορίες που αναφέρονται στην απόκτηση ιδίων μετοχών στο προσάρτημα ή στο κάτω μέρος του ισολογισμού. Στην περίπτωση αυτή και μόνο τους δίδεται η δυνατότητα μη σύνταξης έκθεσης διαχείρισης. Επίσης με το άρθρο 149 Ν.4548/18 Οι πολύ μικρές ανώνυμες εταιρείες, εκτός από τις εταιρείες οι οποίες αποτελούν οντότητες δημόσιου ενδιαφέροντος κατά την έννοια του Παραρτήματος Α΄ του ν. 4308/2014, απαλλάσσονται από την υποχρέωση δημοσίευσης της έκθεσης διαχείρισης.
II. Μικρές οντότητες:
1. Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρημ/κής Θέσης υπ. Β1.1 ή Β1.2
2. Κατάσταση Αποτελεσμάτων υπ. Β2.1 ή Β2.2
3. Προσάρτημα
4. Έκθεση Διαχείρισης Διοικητικού Συμβουλίου ή Διαχειριστών για ΕΠΕ/ΙΚΕ
ΙΙΙ. Μεσαίες οντότητες :
1. Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρημ/κής Θέσης υπ. Β1.1 ή Β1.2
2. Κατάσταση Αποτελεσμάτων υπ. Β2.1 ή Β2.2
3. Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης υπ. Β3
4. Προσάρτημα
5. Έκθεση Διαχείρισης Διοικητικού Συμβουλίου ή Διαχειριστών για ΕΠΕ/ΙΚΕ
6. Έκθεση ελεγκτών (Ν.4336/15)
IV. Μεγάλες οντότητες:
1. Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρημ/κής Θέσης υπ4. Β1.1 ή Β1.2
2. Κατάσταση Αποτελεσμάτων υπ. Β2.1 ή Β2.2
3. Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης υπ. Β3
4. Κατάσταση Χρηματοροών υπ. Β4
5. Προσάρτημα
6. Έκθεση ελεγκτών (Ν.4336/15)
7. Έκθεση Διαχείρισης Διοικητικού Συμβουλίου ή Διαχειριστών για ΕΠΕ/ΙΚΕ.
Γ. Χρόνος υποβολής των οικονομικών καταστάσεων στο ΓΕ.ΜΗ.
Οι εγκεκριμένες από την Τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων ή εταίρων οικονομικές καταστάσεις υποβάλλονται για δημοσίευση στο ΓΕ.ΜΗ εντός είκοσι (20) ημερών από την έγκρισή τους από την Γενική Συνέλευση.
Για τις Ανώνυμες Εταιρείες η γενική συνέλευση συνέρχεται υποχρεωτικά τουλάχιστον μία φορά κάθε εταιρική χρήση το αργότερο έως τη δεκάτη (10η) ημερολογιακή ημέρα του ένατου μήνα μετά τη λήξη της εταιρικής χρήσης, προκειμένου να αποφασίσει για την έγκριση των ετήσιων χρηματοοικονομικών καταστάσεων και για την εκλογή ελεγκτών (τακτική γενική συνέλευση).
Για τις εταιρείες περιορισμένης ευθύνης (ΕΠΕ) η γενική συνέλευση συγκαλείτε υποχρεωτικά μία (1) τουλάχιστον φορά κάθε έτος το αργότερο έως τη δεκάτη (10η) ημερολογιακή ημέρα του ένατου μήνα μετά τη λήξη της εταιρικής χρήσης.
Για τις Ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες (ΙΚΕ) η γενική συνέλευση συγκαλείτε τουλάχιστον μία φορά κατ΄ έτος το αργότερο έως τη δεκάτη (10η) ημερολογιακή ημέρα του ένατου μήνα μετά τη λήξη της εταιρικής χρήσης με αντικείμενο την έγκριση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (τακτική συνέλευση).
Από τα παραπάνω προκύπτει ότι καταληκτική ημερομηνία υποβολής είναι η 30η Σεπτεμβρίου του έτους.
Εξαιρετικά λόγω των συνθηκών της πανδημίας (COVID-19) με το άρθρο 61 του Ν.4722/20 η διεξαγωγή της Γενικής Συνέλευσης είχε παραταθεί μέχρι 30 Οκτωβρίου 2020 και δημοσίευση στο ΓΕ.ΜΗ μέχρι 19 Νοεμβρίου 2020 για την χρήση 2019.
Δ. Ειδικές περιπτώσεις.
1. Υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών στην Ελλάδα. Δημοσίευση οικονομικών καταστάσεων της μητρικής: Τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών υποχρεούνται να δημοσιεύουν για καταχώριση στο Γ.Ε.ΜΗ., τα λογιστικά έγγραφα (χρηματοοικονομικές καταστάσεις) της μητρικής εταιρείας, όπως καταρτίσθηκαν και δημοσιεύθηκαν κατά το δίκαιο του κράτους μέλους από το οποίο διέπεται η εταιρεία και σύμφωνα με τις σχετικές οδηγίες της ΕΕ και κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 98 (παρ.θ’) & 99 (παρ.στ’) του Ν.4635 (ΦΕΚ 167-30/10/2019) και εγκύκλιος 44559/2019 σημείο 64.
2. Ναυτικές εταιρείες του Ν.959/1979, Ν.Ε.Π.Α του Ν.3182/2003 και γραφεία αλλοδαπών που εγκαθίστανται στην Ελλάδα με τον Α.Ν. 89/1967 και τα γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων που έχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν. 27/1975 (Α΄ 77) και του Α.Ν. 378/1968 (Α΄ 82).
Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 86 του Ν.4635/2019 για αυτές τις μορφές οντοτήτων δεν προβλέπεται υποχρέωση εγγραφής στο Γενικό Μητρώο (ΓΕ.ΜΗ) και ως εκ τούτου δημοσίευσης οικονομικών καταστάσεων.
Συντακτική Ομάδα Oenet